`摘要`高職教育肩負著為社會培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的使命,一套優(yōu)秀的實訓教材是實現(xiàn)這一目標的要素之一。當前高職成本會計越來越重要,但與之相配套的實訓教材卻存在諸多問題,需要進行改革,使之適應高職教育培養(yǎng)目標。
　　`關鍵詞`高職;成本會計;實訓教材;改革

　　一、高職成本會計實訓教材的重要性
　　(一)成本會計的重要性決定了高職成本會計實訓教材的重要性
　　在當前,市場競爭越來越激烈,企業(yè)已進入了微利時代。企業(yè)要想生存和發(fā)展,其重要的競爭戰(zhàn)略就是低成本戰(zhàn)略,企業(yè)必須在不斷提高或不降低產(chǎn)品(勞務)質(zhì)量的前提下,采取各種有效措施降低產(chǎn)品(勞務)成本,才能在競爭中立于不敗之地,因而成本核算、分析和管理越來越重要,也即成本會計越來越需要,相應地,成本會計人才也越來越需要。高職教育的宗旨是要為社會培養(yǎng)高技能實用性人才,其重要特點在于突出實踐教學環(huán)節(jié),而實訓教材是高職學校實施實踐教學的重要載體,因此,隨著成本會計越來越重要,成本會計實訓教材也越來越重要。
　　(二)成本會計內(nèi)容的特點決定了高職成本會計實訓教材的重要性
　　成本會計是為企業(yè)服務的,而企業(yè)生產(chǎn)特點和成本管理要求各異,導致了成本會計有一定難度,有諸多成本核算方法和費用分配方法,且每種方法都有相應的適用范圍和計算公式。如企業(yè)成本核算方法有基本方法和輔助方法,而成本核算基本方法又分品種法、分步法和分批法,其中分步法又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又分逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法,逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步又可按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn),而且由于逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的結(jié)果不能正確反映成本的構成情況,還需進行比較麻煩的成本還原工作。面對如此繁多的方法,高職學生們大多是一片茫然和混沌。為使學生增強感性認識,理清思路,鞏固理論知識,必須讓學生進行模擬實訓,這也決定了高職成本會計實訓教材的重要性。
　　(三)成本會計實習難度決定了高職成本會計實訓教材的重要性
　　比較而言,會計專業(yè)學生的實習難度是較大的,對成本會計的實習更難。由于會計工作的特殊性,會計專業(yè)的學生進入企業(yè)進行實習是較難落實的,有的學生即便落實了實習單位,也由于實習時間短或單位業(yè)務少,難以熟悉成本會計核算的整個流程,甚至根本沒有成本會計方面的業(yè)務,達不到成本會計實習的預期目的。另外,目前的會計模擬實驗室中,對成本會計的內(nèi)容涉及的也很少很簡單,同樣難以達到成本會計實習的目的。為了解決成本會計實習難的現(xiàn)狀,唯有加強成本會計實訓教材的建設。
　　(四)成本會計師資現(xiàn)狀決定了高職成本會計實訓教材的重要性
　　高職院校的大部分會計專業(yè)教師都是從學校到學校,有較強的理論知識,但缺乏實踐經(jīng)驗和實務知識,特別是成本會計教師,實務知識更是欠缺,很難把理論和實務有機結(jié)合起來,教學效果較差。盡管高職院校都試圖采取一定措施來提高會計教師實務水平和能力,如組織教師外出培訓或引進企業(yè)會計人員,但是,與成本會計學生難以真正走進企業(yè)實習一樣,在校成本會計教師真正走入企業(yè)的難度也很大,而靠引進個別教師也難以改變大局。因此,成本會計師資缺乏實務知識的現(xiàn)狀很難在短期內(nèi)得到有效改善,這也決定了高質(zhì)量高仿真的成本會計實訓教材的重要性。
　　二、高職成本會計實訓教材的現(xiàn)狀
　　(一)缺乏綜合性
　　簡言之,成本會計就是從費用到成本的過程,在這個過程中,成本核算基本方法的確定是關鍵,確定成本核算具體方法后,就要遵循核算流程進行一系列的費用歸集和分配工作,各項數(shù)據(jù)之間有嚴格的承接、勾稽關系,這決定了成本會計實訓內(nèi)容的綜合性和系統(tǒng)性。而目前大多數(shù)實訓教材恰恰最缺乏綜合性和系統(tǒng)性,教材中的各個實訓單元或模塊的內(nèi)容是割裂開來的,相互之間沒有任何聯(lián)系,學生完成所謂的實訓后,對數(shù)據(jù)的來龍去脈、對成本核算流程、對產(chǎn)品成本的形成過程仍然根本沒有概念,掌握的知識及技能還是支離破碎的。
　　(二)缺乏實踐性
　　既然是實訓,即有實際訓練之意,要和實踐有機聯(lián)系起來。由于學生不能真正走入實際的企業(yè),通過實訓教材看到的實訓內(nèi)容更應該具有實踐性,最起碼應該具有仿真性,應讓學生有身臨其境之感。目前成本會計實訓教材設計的實訓內(nèi)容在實踐性方面是比較欠缺的,與實際生產(chǎn)情況脫離較遠。教材中的企業(yè)是假設的“某企業(yè)”,且每個實訓單元或模塊都預先給出了大量假設數(shù)據(jù),學生無需一步一步歸集和分配費用,只需依照教材中的公式或例題套一下即可。這種實訓教材嚴格來說只能算是習題集,這對提高學生的動手能力收效甚微,甚至會誤導學生,以為成本會計都有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)等在那兒,當學生走向工作崗位時,面對實際的成本核算問題時,就顯得無所適從。
　　(三)缺乏職業(yè)性
　　高職教育就是職業(yè)教育,成本會計實訓教材必須有助于提高學生的職業(yè)能力。但目前絕大部分成本會計實訓教材都忽視了這一點,不利于學生職業(yè)能力的訓練。主要體現(xiàn)在三方面:第一,沒有成本會計崗位工作內(nèi)容和職責的介紹,不利于學生了解成本會計崗位工作職責及其在財會會計和管理會計中的地位和作用;第二,只重視成本計算工作,忽視原始憑證的審核、記賬憑證的填制、賬簿的登記以及會計報表的編制等會計方法,更沒有融入成本計劃、成本決策、成本控制、成本分析、成本考核等內(nèi)容,不利于訓練學生的職業(yè)判斷能力和管理能力;第三,缺乏對企業(yè)組織形式和生產(chǎn)過程、工藝以及企業(yè)成本管理要求的介紹,不利于訓練學生根據(jù)企業(yè)特點選擇成本計算方法和費用分配方法、標準。
　　三、改革成本會計實訓教材的思路
　　(一)總構想--編寫成本會計案例實訓教材
　　成本會計案例實訓是案例教學法在成本會計實訓過程中的具體應用。案例教學法是一種理論聯(lián)系實際的啟發(fā)式教學方法,近年來已廣泛運用于許多教學領域,特別是哈佛商學院的工商管理案例教學更是聞名于世。為體現(xiàn)高職教育的職業(yè)性、實踐性和開放性,針對目前成本會計實訓教材中出現(xiàn)的問題,筆者認為成本會計實訓教材必須是案例實訓教材。

　　(二)改革思路
　　1.選取真實企業(yè)作為案例企業(yè)
　　為增加案例的仿真性、可信度,方便介紹企業(yè)組織形式、生產(chǎn)特點及成本管理要求,同時也為了讓學生有身臨其境之感,并產(chǎn)生一種歸屬感和責任感,筆者認為必須選取真實企業(yè)作為案例企業(yè)。當然,考慮到成本會計的很多資料屬于企業(yè)商業(yè)秘密,教材中的數(shù)據(jù)可以模擬。
　　2.校企合作編寫教材
　　為體現(xiàn)高職教育的實踐性,改變編者閉門造車的現(xiàn)狀,必須由校企合作編寫成本會計實訓教材。筆者認為,這種合作可以是廣義的,有企業(yè)人員參與即可。先以學校教師為主提供主要編寫思路和大綱,企業(yè)人員輔助介紹企業(yè)概況、工作流程和崗位分工職責,提供各種真實的單、證、票、賬等資料,再由教師加以整理和變通后,變成實訓資料。
　　3.案例應具備綜合性、一體化

　真實的成本會計核算工作是非常復雜的,會計人員面對的資料是龐雜的,是最原始最基本的原材料領料單、職工考勤記載、固定資產(chǎn)卡片或登記簿、水電費通知單等,不可能有那么多現(xiàn)成的數(shù)據(jù)。因此,成本會計實訓教材的案例必須是綜合性、一體化的,是“從一而終”的,除提供原始的模擬數(shù)據(jù)(可以比實際情況簡化些)外和必要的經(jīng)濟業(yè)務外,每個實訓環(huán)節(jié)或模塊都不得再提供所需要的數(shù)據(jù)。學生要利用這些原始數(shù)據(jù),結(jié)合企業(yè)特點選取合適的方法歸集和分配方法完成材料費用、薪酬費用、其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等模塊的實訓,并在此基礎上完成對生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費用分配工作,最終計算出完工產(chǎn)品成本。盡管為了訓練需要,要分成多個模塊,但整個實訓是一個綜合實訓,各個實訓模塊之間存在著密切的關聯(lián)性,是不可分割的,數(shù)據(jù)之間存在著很強的勾稽、邏輯關系。

　4.要適當介紹企業(yè)
　　成本會計之所以比較難,其主要難點在于計算方法和費用分配方法繁多,如成本計算有三種基本方法--品種法、分步法、分批法,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配有六、七種之多。為什么存在這么多方法?是因為不同企業(yè)的企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)、業(yè)務流程、組織形式、成本管理要求不盡相同,形成了與之相適應的不同方法。在成本會計案例中介紹企業(yè)的目的,除讓學生增加感性認識外,更重要的就是要訓練學生根據(jù)企業(yè)特點選擇成本計算方法和費用分配方法的能力,這是作為一個成本會計人員應具備的基本能力。
　　5.案例的選擇要具有典型意義
　　這里所說的典型意義,不是指案例企業(yè)的規(guī)模或名氣,而是指案例企業(yè)的生產(chǎn)特點。其典型意義體現(xiàn)在,通過對該案例實訓后,學生能比較全面系統(tǒng)地掌握成本會計的重要內(nèi)容,從而起到舉一反三的作用。筆者認為,選取采用分步法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)較具典型示范作用,因這種方法是比較復雜、綜合的,基本能涵蓋成本會計的知識要點,能比較全面訓練學生的成本核算能力。
　　6.要盡量融入財務會計的核算內(nèi)容
　　由于目前很多成本會計實訓教材實訓內(nèi)容和要求很簡單,讓學生產(chǎn)生了一個誤區(qū),以為成本會計與財務會計是兩回事(甚至以為成本會計不需要審核憑證、不需要登賬),以為領用材料、自制半成品的數(shù)量、價格以及職工薪酬等都是現(xiàn)成的數(shù)據(jù),是不需要計算的。為消除這種誤會、全面訓練學生的動手能力,一定要盡量融入財務會計的核算內(nèi)容,除讓學生遵循會計核算流程審核和編制會計憑證、登賬和編制會計報表外,還應訓練學生確定領用材料數(shù)量和價格的方法、計提折舊的方法、計算職工薪酬的方法等,甚至可以融入計算個人所得稅的方法,這些方法在成本會計中是沒做重點介紹的,但并不表明在成本核算中用得不多,因此必須加以訓練。
　　7.教材內(nèi)容要做到循序漸進
　　成本會計的核算本來就比較復雜,案例實訓因其綜合性,更增加了實訓的難度,整個實訓如一個系統(tǒng)工程,因此,成本會計實訓教材內(nèi)容有要一個循序漸進的過程。應該先簡要介紹成本核算的基本理論、基本方法,讓學生先回顧理論知識,為進入