［摘　 要］隨著我國高度教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校財務管理問題日益凸顯。 目前我國高校財務管理中存在的問題主要是缺乏具體可行的高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件、高校領導層和具體財務人員內(nèi)部控制意識淡薄、財務管理不科學。 完善高校財務管理首先要做好高校內(nèi)部控制規(guī)章制度建設，完善內(nèi)部控制體系，其次要強化高校職工內(nèi)部控制觀念培養(yǎng)，提高財會人員綜合素質(zhì)，最后要抓好高校財務管理的關鍵控制點。
［關鍵詞］高校財務管理；高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制觀念；事業(yè)單位內(nèi)部控制；論文代寫

高?？焖侔l(fā)展的今天，面對新挑戰(zhàn)、新形勢，高校財務管理需要加強內(nèi)部控制。 高校內(nèi)部控制是指高校為維護其自身資產(chǎn)的安全和完整，保證自身教學、科研等各項活動的正常、有序展開，確保財務信息的真實性、準確性和合理性，加強高校自身風險控制而構(gòu)建的一套規(guī)范化、嚴密的動態(tài)管理控制系統(tǒng)。
一、內(nèi)部控制視角下高校財務管理的基本原則
我國高等學校經(jīng)歷了一段快速發(fā)展時期，當前正處在承前啟后、繼往開來的關鍵階段，面臨著從“數(shù)量”的增長到“質(zhì)量”的提高、從“外延”的擴張到“內(nèi)涵”的提升、從“硬件”的加強到“軟件”的改善等轉(zhuǎn)變。 在樹立科學的發(fā)展理念、正確地制定未來長遠發(fā)展規(guī)劃的背景之下，高校應著力提升內(nèi)涵建設，加強財務管理。 從內(nèi)部控制角度出發(fā)，高校在財務管理方面應牢牢抓住預算管理、科研經(jīng)費管理、資產(chǎn)管理和基本建設管理等關鍵環(huán)節(jié)，防范財務風險，提高財務管理水平［１ ４］。
（一） 加強預算管理，提高預算執(zhí)行效率
高校要堅持“統(tǒng)籌兼顧、保障重點、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、收支平衡”的原則，科學合理編制預算，建立科學化、精細化的預算管理機制。 要根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展和綜合能力科學編制學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)年度工作重點對經(jīng)費的需求編制財務預算，并將預算執(zhí)行的責任分解到校內(nèi)各部門各單位，加強預算執(zhí)行的控制與分析，嚴禁無預算、超預算支出。 學校一切收入都要納入預算管理，將預算管理貫穿于財務活動的所有領域，強化預算的權(quán)威性與嚴謹性，充分發(fā)揮預算在資源配置中的杠桿作用。 支出預算要統(tǒng)籌兼顧、保證重點，根據(jù)“重點突出，效率優(yōu)先，勤儉節(jié)約”的原則從緊安排各項支出。 高校要進一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)涵建設支出。
（二） 加強科研經(jīng)費管理，提高使用效益
高校要根據(jù)上級主管部門制定的科研經(jīng)費管理辦法的要求，進一步完善學校內(nèi)部科研經(jīng)費管理制度，建立健全科研經(jīng)費使用和管理的監(jiān)督約束機制。 制定具體的實施細則，將取得的各類科研經(jīng)費全部納入學校財務部門統(tǒng)一管理、集中核算，并確?？蒲薪?jīng)費?？顚Ｓ?，切實提高科研經(jīng)費使用效益。要逐步建立和完善全額成本核算制度，明確開支范圍和比例。 科研經(jīng)費的使用要符合開展科研活動的實際需要，不得支出與科研課題無關的費用。 凡使用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)和形成的無形資產(chǎn)，均屬于國有資產(chǎn)，必須納入學校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。 科研項目負責人必須切實履行科研經(jīng)費管理與使用的職責。 審計部門要加強對科研經(jīng)費使用審計，實施對重大科研課題或大額度科研項目資金使用的全過程跟蹤審計，杜絕科研經(jīng)費使用中假公濟私等行為。
（三） 加強資產(chǎn)管理，實現(xiàn)資源共享
對于學校資產(chǎn)管理工作，高校要成立資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)籌管理全校的所有資產(chǎn)，并建立新型的資產(chǎn)管理體系，實現(xiàn)大型儀器設備共享；要運用先進管理手段，實行資產(chǎn)信息化管理，對資產(chǎn)實行全過程實時管理和動態(tài)監(jiān)控，提高資產(chǎn)的使用效率和效益；要增強無形資產(chǎn)的管理意識，加強對無形資產(chǎn)的保護，依法合理利用無形資產(chǎn)；要加強學校經(jīng)營性資產(chǎn)和校辦產(chǎn)業(yè)的管理，規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)的投資行為和經(jīng)營管理，防范校辦產(chǎn)業(yè)風險，促進校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展，確保國有資產(chǎn)保值增值。 同時，高校要嚴格執(zhí)行政府采購制度和招投標制度，按財政部門的統(tǒng)一要求，編報政府采購預算，屬于政府采購范圍內(nèi)的支出要嚴格執(zhí)行政府采購制度，不得無預算和超預算采購，做到采購行為公開透明，采購程序科學規(guī)范。高校要建立健全經(jīng)濟合同管理制度，明確經(jīng)濟合同的簽訂權(quán)限和程序，并實行歸口統(tǒng)一管理，防范由合同引發(fā)的經(jīng)濟糾紛和財務風險。
（四） 加強基本建設管理，嚴格控制新增債務
高校要科學合理地制訂學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及校園建設總體規(guī)劃，按規(guī)定程序進行論證和履行報批手續(xù)，未經(jīng)上級部門批準的項目嚴禁建設；要按照勤儉辦學的精神，控制基本建設成本，防止“超概算、超預算、超標準”現(xiàn)象發(fā)生。
（五） 運用現(xiàn)代化控制手段和技術(shù)，合理設計控制措施
高校應該大量運用現(xiàn)代化手段和先進知識，制定相應合理化程序和規(guī)范化流程來開展教學科研和管理活動，同時，在多層次的網(wǎng)絡環(huán)境下建立防御體系，全面技術(shù)控制，保障高校財物安全。 在重大經(jīng)濟事項如資產(chǎn)處置、對外投資、資金調(diào)度等決策和執(zhí)行中，高校應設立互相監(jiān)督、制約程序，加強風險控制，避免盲目投資及管理失控。
二、現(xiàn)有內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務管理中存在的問題
（一） 缺乏具體可行的高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件
高校財務管理作為高校內(nèi)部控制的一個有機組成部分，必須有具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導。然而，截至目前，我國有關內(nèi)部控制的規(guī)章制度，主要聚焦于盈利性組織———企業(yè)，還沒有專門針對高校內(nèi)部控制和財務管理的內(nèi)部控制規(guī)范。 目前我國已經(jīng)有了一套相對完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于 ２００８年頒布，２００９年 ７月起實施；《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等）于 ２０１０年頒布，２０１１年首先在境內(nèi)外同時上市的上市公司中實施，２０１２年開始在所有滬深主板上市公司范圍內(nèi)實施。 然而，對于行政事業(yè)單位，直到 ２０１２年 １１月我國才發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），并且計劃到 ２０１４年才開始執(zhí)行。 縱觀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），可以看出，這一規(guī)范是針對所有行政事業(yè)單位的，而不是專門針對高校的，并且這一規(guī)范對各類業(yè)務和事項僅僅作出了原則性的規(guī)定，屬于基本規(guī)范性質(zhì)，各類行政事業(yè)單位具體執(zhí)行時，還必須要結(jié)合自身所在行政事業(yè)單位特殊性質(zhì)和特殊業(yè)務，與具體的內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行指引配套。 由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導，每個高校的財務管理只能根據(jù)眾多規(guī)章中的相關零星規(guī)定摸索前行，高校財務管理的規(guī)范化和科學性很難得到保障。
 

（二） 高校領導層和具體財務人員對內(nèi)部控制認知有限，意識淡薄
內(nèi)部控制是一個有機動態(tài)的系統(tǒng)。 按照 ＣＯＳＯ報告（１９９２）的基本精神，一個單位的內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個部分共同組成，在這五個有機的組成部分中，控制環(huán)境最為重要，它決定了一個單位可能存在的風險以及可能采取什么樣的控制手段去進行管理和控制，而決定單位內(nèi)部控制環(huán)境的核心因素是單位領導對內(nèi)部控制的態(tài)度、認知度和行動。 然而，目前我國高校領導層及具體財務人員對內(nèi)部控制理論和實務的認識還不夠深入，很多領導和財務人員對內(nèi)部控制的認識還停留在“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”①，認為內(nèi)部控制僅僅是一些書面規(guī)章制度和文本，是上級制定出來用來制約下屬員工的。 有限的認知和淡薄的意識，加之缺乏專門的高校內(nèi)部控制規(guī)范，導致很多領導經(jīng)常認為自己可以凌駕于單位內(nèi)部控制規(guī)章之上，各具體財務人員在日常工作中也不注意內(nèi)部控制制度的嚴格執(zhí)行，經(jīng)常敷衍了事，流于形式，由此導致高校財務管理容易出現(xiàn)各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象［５ ８］。
（三） 財務管理不科學
由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范和財務管理規(guī)章約束，高校在具體財務管理實踐中經(jīng)常漏洞百出，主要表現(xiàn)在七個方面。
１． 債務高企，基本建設投資盲目
從 １９９８年開始，我國高校開始擴招，高等教育逐步從精英教育階段走向大眾化教育階段。 高等教育規(guī)模的不斷擴大要求高校的軟硬件規(guī)模也必須隨之擴張，這就需要大量的資金投入。 作為公辦院校，我國絕大部分高校自有資金是非常有限的，國家投入的資金在短期內(nèi)很難跟上基本建設規(guī)模的極速擴張，多數(shù)高校只能采取向銀行借款的方法來彌補這一資金缺口，但是，作為一種非營利組織，從本質(zhì)上說高校自身是缺乏償還債務能力的，因此，高校背負高額的債務有著較高的風險，一旦收支結(jié)余不能償還到期債務，就只能采用借新還舊的惡性循環(huán)方法。 許多高校因為融資較為方便，在基本建設投資中沒有長遠規(guī)劃，非常盲目，貪大求全，忽視了成本控制。 為了在短時間內(nèi)快速提高高校的社會影響力，搞形象工程，超規(guī)模建設，投入過多資金，建設中又缺乏系統(tǒng)科學的統(tǒng)籌規(guī)劃，建成后常常資產(chǎn)閑置，形成浪費，由此加劇了資金的緊張，資金的使用效率十分低下。
２． 預算管理缺乏約束
預算管理是高校財務控制的核心手段，在高校財務管理中起著至關重要的作用，它與高校的各個部門和各項工作的緊密相連。 但是在高校的現(xiàn)實運行中，財務預算并沒有起到使高校工作穩(wěn)定發(fā)展、資源有效配置、為將來發(fā)展提供堅實支撐的作用，預算的編制有時僅僅是為滿足應付上級主管單位檢查的需要，缺乏系統(tǒng)性和科學性，預算管理隨意性大，約束力不強，缺乏應有的剛性。 長此以往，預算管理將無法有效管理和監(jiān)督高校的資金運行，最終必將影響高校的長遠發(fā)展。
３． 財務收支管理制度難以嚴格實施
按照現(xiàn)行的《高度學校財務制度》和《高等學校會計制度》的相關規(guī)定，高等學校的財務收支必須實行兩條線。 目前很多高校為了激發(fā)二級院系工作的積極性，給予二級院系充分的財務自主權(quán)，但是對二級院系的財務收支又缺乏有效的系統(tǒng)管理和控制。 因此，很多高校的財務收支或多或少存在一些問題。 有些高校對院系的收入監(jiān)管不嚴格，票據(jù)沒有統(tǒng)一管理，造成個別院系收入不經(jīng)過物價部門備案，擅自收費，甚至有的收入根本不上交學校財務部門，本部門自收自支，學校無法對其收入進行有效的管理。 很多高校的財務支出方面也會暴露出一些漏