【摘要】 本文主要分析了歐洲環(huán)境稅財政政策制的創(chuàng)新,結(jié)合我國的特點,總結(jié)了它對中國的影響和啟示,并對完善中國的環(huán)境稅制提出了些建議。
    【關鍵詞】 財政中性 歐洲環(huán)境稅制 制度建議
    隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展,人與自然的和諧性,與生態(tài)環(huán)境的相融性顯得猶為重要。 人們愈來愈清醒地認識到,嚴重的環(huán)境污染,不僅危害到自身的健康,而且最重要的是,它必將成為制約經(jīng)濟進一步發(fā)展的最大瓶頸。“先污染,后治理”的道路已與“大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,走出有中國特色的節(jié)約型發(fā)展道路”背道而馳。如何利用公共政策,調(diào)節(jié)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一,以此達到雙贏,成了我國當前解決環(huán)境問題的一大重要課題。
    一、歐洲環(huán)境稅制的創(chuàng)新
    1.稅負轉(zhuǎn)移,財政中性
    這是歐盟環(huán)境稅設計的重要特點,也是其能推行的主要前提,就稅收的定義而言,它并不是財政中性的,出于對可能失去競爭力的考慮,工業(yè)部門強烈反對生態(tài)環(huán)境稅,同樣消費者也懷疑生態(tài)稅會提高產(chǎn)品的價格,因此,為保證生態(tài)稅的政治上的可接受性,必須明確提出要降低其他稅種的稅率。所以綠色財政改革通常是在稅負不變的情況下進行的,新設的生態(tài)稅將補償現(xiàn)行稅收收入的減少。
    2.多重稅收與差別稅收
    和別的國家不一樣,歐盟國家將能源的消費及使用,尤其是化石能及其產(chǎn)品的消費和使用視為環(huán)境保護的關鍵。為此,歐盟許多國家制定了對能源及其產(chǎn)品實行多重征稅和差別征稅的辦法。特別是歐盟的一些北方國家,如丹麥、芬蘭、瑞典等國一般都對能源及能源產(chǎn)品征收消費稅、碳稅、硫稅等,對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別收費。另外,歐盟各國為保護本國工業(yè)的國際競爭力對工業(yè)用能和家庭用能實行差別收費制度。例如,瑞典對工業(yè)用電不收稅,而對家庭用電要征收能稅和碳稅。德國將差別收費政策應用到了污水排放領域。德國規(guī)定,污水排放不達標,則污水排放費按排放費費率100%征收,如果達標了,則污水排放費按排放費費率的25%征收。德國對達標排放與非達標排放采取差別征稅的辦法,促進了污水排放者不斷改進生產(chǎn)工藝,在排放前強化污水處理,使污水的污濁程度不斷降低。
    3.返還與減免制度
    除了稅負轉(zhuǎn)移以外,返還與減免制度也是主要措施之一,歐盟國家環(huán)境稅種類很多,稅率較高,法制比較健全,理應是全世界環(huán)境稅收收入最多的地區(qū)之一。但是為了保護歐盟工業(yè)產(chǎn)品和服務活動在國際市場上的競爭力,歐盟國家在實施世界上最苛嚴的環(huán)境政策的同時,也實施了世界上最寬松的環(huán)境稅費返還與減免措施。
    4.增加了財政收入和環(huán)保資金
    西方國家由征收環(huán)境稅籌集到的財政收入增加明顯。環(huán)境稅在整個國家稅收中所在的比例雖然還很小,大部份國家都在5%- 10%之間,但增長迅速。隨著生態(tài)稅制改革的深入,環(huán)境稅在整個稅收結(jié)構(gòu)中的比例仍會繼續(xù)上升。
    二、我國環(huán)境稅現(xiàn)狀
    我國尚未設立以保護環(huán)境為課征目的的法律,財政政策中主要是有環(huán)保部門征收排污費,而有利于環(huán)保的稅收措施分散在不同的稅種和稅收措施中。我國當前稅制中與環(huán)境有關的主要有:(1)增值稅:暖冷氣、熱水煤氣、石油液化氣、天然氣沼氣、居民用煤炭、適用13%的低稅率。利用回收舊資廢品的企業(yè)可以按10%抵免增值稅;(2)消費稅:汽油稅率為 0.2元/升、柴油稅率為 0.1 /升、汽車輪胎摩托車適用10%稅率,對子午輪胎免稅,轎車根據(jù)汽缸容量課征3%、5% 、8%的稅率;(3)資源稅:開采的天然原油稅額為 830 元 /噸 ,專門開采的天氣和與原油同時開采的天然氣稅額為 2 1 5 元 /千立方米原煤稅額為 0 .3 5 元 /噸;(4)車船使用稅就使用的車船按機動和非機動各自所屬類別征稅機動車船每年須交年檢費;(5)稅收減免:三廢利用企業(yè)的稅收減免,如對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅,對企業(yè)利用三廢為主要原料進行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅,制品化肥、農(nóng)藥農(nóng)膜免稅;(6)對環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠,如對外商提供節(jié)約能源和防治污染方面的專有技術而收取的特許權(quán);(7)使用費免征所得稅促進自然資源有效利用的稅收措施,如經(jīng)批準整治的土地和改造的廢棄土地從使用的月份起免征土地使用稅5 -10 年;(8)對開墾地所實現(xiàn)的農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅3 年;支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施如環(huán)衛(wèi)部門的公共設施如垃圾站污水處理站廁所等免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。環(huán)衛(wèi)部門使用的各種灑水車垃圾車等免征車船稅。

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    三、我國與歐盟國家對比
    從我國與歐盟國家的環(huán)境稅設計中,我們可以看出以下差異。
    1.歐盟國家環(huán)境稅涉及面廣、稅負重,這些國家不僅對一般的燃油運輸工具的使用課稅,而且還對二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、磷化合物噪音,塑料制品、一次性制品、廢水垃圾等普遍課稅,幾乎涉及到與環(huán)境污染有關的方方面面較重的稅負。
    2.歐盟國家差別稅率設計詳細充分運用了差別稅率的導向功能,而我國差別稅率級次過粗,例如,消費稅不對無鉛/含鉛汽油無硫/含硫柴油實行差別對待不對污染更嚴重的大型客貨車課稅。
    3.歐盟國家普遍實行了?？顚Ｓ弥贫?收繳上來的環(huán)境稅往往專門用于改善環(huán)境的投資,而我國開設與環(huán)境有關的稅種似乎更多是出于收入的考慮,沒有?？顚Ｓ玫闹贫纫?guī)定。從以上比較分析中可以看出我國在環(huán)境稅的完善上仍任重而道遠。
    4.和歐盟國家相比我國現(xiàn)行稅費制度中的環(huán)保措施還很不成熟,還存在很多問題。表現(xiàn)在兩方面:一方面,我國現(xiàn)行稅收制度中的環(huán)保措施存在一定的問題,雖然我國稅收政策在防止和改善我國環(huán)境污染加強環(huán)保方面確實起到了一定的作用。但是我們也應看到以環(huán)保為目的的稅收措施中稅收政策所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種稅收,對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn),這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度,也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入;二是現(xiàn)行稅制中有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對性和靈活性影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。另一方面,我國的環(huán)境收費制度存在一定的問題主要有以下幾個方面:一是排污費。我國有關部門根據(jù)國家有關法律法規(guī)及政策規(guī)定,依法對我國境內(nèi)造成污染的生產(chǎn)單位和個人收取費用主要采取超標收費和排污即收費兩種辦法,然而從征收的實際情況來看征收標準偏低且不平衡,從經(jīng)濟學理論上說收費標準應不低于環(huán)境成本曲線與環(huán)境收益曲線交點處的污染防治費用(環(huán)境成本)。二是資源補償費主要表現(xiàn)在收取資源補償費的范圍太狹小,許多自然資源基本處于無償使用狀態(tài)所收的資源補償費太低與資源本身的價值相差懸殊,而導致的結(jié)果是環(huán)境不斷的惡化。
    四、對我國環(huán)境稅制建議
    最后通過以上的分析與對比,總結(jié)以下制度建議。
    1. 應加快環(huán)境稅制的改革,建立完善的法律體系,保持財政收入中性。即在征收環(huán)境稅的同時削減其它稅收,基本保持居民和企業(yè)的稅收負擔不變。以循序漸進為原則,逐步把現(xiàn)行的稅費制度過度到以環(huán)境稅為主的環(huán)境稅制。
    2. 運用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策,積極有效引導社會資金投向環(huán)保。我國目前沒有專項的環(huán)保稅種,但在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。但與歐盟成員國相比,我國稅收政策在環(huán)保方面的內(nèi)容還比較少,規(guī)定過粗,現(xiàn)有政策遠遠不足以對環(huán)保投資產(chǎn)生有效的影響。今后在增值稅、消費稅、所得稅和資源稅上,應充分考慮生態(tài)環(huán)保因素,使稅收法規(guī)與環(huán)保更為密切配合,并充分運用稅收優(yōu)惠手段,合理有效地引導資金流向。
    3.在采用稅收手段時,應注意與排污收費、使用者收費、補貼、綜合利用獎勵等經(jīng)濟手段取得協(xié)調(diào),揚長避短,發(fā)揮綜合效能。同時隨著市場體系的不斷健全,還要注意與價格千預、責任保險、排污交易等市場方法相互配合,使它們相得益彰,形成合力。
    4.加大環(huán)境的資金投入,綜合運用各種資金渠道,治理污染和保護為污染的環(huán)境。為創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略奠定一個良好的基礎。